Норма амортизации при способе уменьшаемого остатка. Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка: пример

Метод основан на использовании остаточной стоимости и ускоряющего коэффициента и применяется для объектов основных фондов, эксплуатационные свойства которых быстро снижаются.

Формулы для ускоренного метода

Правила начисления амортизации нелинейным способом уменьшаемого остатка прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

Расчет способом уменьшаемого остатка отчислений ведется от остаточной стоимости, что позволяет иметь наибольшие отчисления именно в первые месяцы и годы использования. Далее с течением времени размер амортизации снижается.

Если компания дополнительно вводит ускоряющий коэффициент, то процесс списания методом уменьшаемого остатка ускоряется.

Норма годовая = 1* 100% * Ку / СПИ

Амортизация годовая = Остаточная стоимость * Норма годовая

Амортизация ежемесячная = Ам. / 12 месяцев

Остаточная стоимость = Первоначальная – Накопленная амортизация

В данных формулах присутствуют следующие показатели:

• Ку – это ускоряющий коэффициент, который предприятие вправе принять для ускорения процесса переноса стоимости ОС на затраты, можно выбрать значение в пределах 3.
• СПИ – срок полезного использования, который компания устанавливает в бухгалтерских целях самостоятельно.
• Первоначальная стоимость – та, по которой основное средство принято к учету (если проводилась переоценка, то берется восстановительная).
• Накопленная амортизация – сумма отчислений по объекту за весь срок службы на момент расчета.
• Остаточная стоимость – разница начальной стоимости и произведенных отчислений, рассчитывается ежегодно.
• Годовая норма – показатель в процентах, который отражает долю стоимости ОС, относимую в расходы ежегодно.

Пример расчета

Исходные данные:

Компания в декабре 2017 года купила станок для производства пластиковых крышек для бутылок.

Сумма всех затрат по его приобретению, доставке и настройке составила 1 500 000 руб. без учета НДС.

По этой стоимости станок принят к учету.

Для станка выбран срок использования – 4 года.

В учетной политике прописано, что для производственного оборудования предприятие применяет нелинейный ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Так как организация планирует нагрузить станок на 100% сразу же после ввода в эксплуатацию и интенсивно его использовать с максимальной отдачей, то решено дополнительно ввести коэффициент ускорения = 2.

Начисление амортизации начинается с января 2018 года.

Норма = 1 * 100% * 2 / 4 = 50%

То есть планируется каждый год списывать 50% от остатка стоимости станка.

Процесс амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка представлен в виде таблицы:

Итого за 4 года отчисления = 750 000 + 375 000 + 187 500 + 93 750 = 1 406 250.

Остаток стоимости на конец срока полезного использования = 1 500 000 – 1 406 250 = 93 750.

Как списать этот остаток?

Существует несколько способов:

В данном случае удобно выбрать второй вариант, распределив остаточную стоимость 187 500 на 12 месяцев последнего года эксплуатации.

Тогда амортизационные отчисления в последний год = 187 500 / 12 = 15 625.

Другие нелинейные методы начисления:

• по сумме чисел лет СПИ;
• пропорционально продукции.

Когда применяется?

Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.

Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:

• быстро стареют морально (компьютерная техника);
• интенсивно используются – производственное оборудование;
• быстро изнашиваются.

Способ, основанный на уменьшаемом остатке, не применяется, как правило, в отношении длительно эксплуатируемого имущества.

Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.

Плюсы и минусы

У способа уменьшаемого остатка есть свои достоинства и недостатки.

Полезное видео

Выводы

Организации вправе начислять амортизацию нелинейным ускоренным методом уменьшаемого остатка.

Метод основан на расчете отчислений от остаточной стоимости имущества и позволяет быстро перенести затраты на приобретение ОС в расходы компании.

За счет применения ускоряющего коэффициента процесс амортизации можно ускорить. Принимается он организацией самостоятельно в пределах трех.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Налог-налог 16 октября 2018 66434 Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - когда он применяется? Как с его помощью рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете? В статье приводится понятный и доступный расчет, проиллюстрированный примерами.

Сфера применения метода

Пример линейного метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Коэффициент ускорения

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования - 8 лет. Годовая норма амортизации -

423 000: 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 -

52 875: 12 = 4 406,25 руб.

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной - 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная -

46 265,63: 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. - 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Первый год:

Ежемесячные проводки Д20 К02 - 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) - 370 125 руб.

Второй год:

Ежемесячные проводки Д20 К02 - 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС - 323 859,37 руб.

Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная - коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК - повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью - перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки»

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость - 423 000 руб., срок полезного использования - 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, -

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения -

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год - 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год - 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год - 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства

Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА). Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка, покажем в нашей консультации.

Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС

Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (АМ) (п. 19 ПБУ 6/01):

АМ = ОГ / СПИ*К / 12

где ОГ – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.

Метод уменьшаемого остатка и формула, приведенная выше, могут применяться к любой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01). Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д. Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка

Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:

21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения - 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:

Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:

• либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
• либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
• либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.

Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА

АМ = ОМ * К / СПИО

где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;

К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;

СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.

Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:

• остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
• срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.

Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007).

Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА

Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.

Для сравнения полученных данных с аналогичным методом для ОС, приведем те же исходные данные.

21.07.2017 Организация приняла к учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения - 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту НМА.

Расчет амортизации можно посмотреть . Данные расчета показывают, что стоимость НМА самортизировалась до истечения СПИ.

Используется
для индексации зарплаты

Используется для
регулирования зарплаты

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

Все методы начисления амортизации основных средств подразделяются на линейные и нелинейные. О линейном способе начисления амортизации подробно поговорили в . Здесь подробно остановимся на нелинейном методе расчета – метод уменьшаемого остатка. С помощью этого метода осуществляется ускоренная амортизации основных средств. Чем удобен этот способ начисления? В каких случаях его выгоднее применять? Ниже представлен пример расчета амортизационных отчислений ускоренным методом.

В отличие от линейного метода расчета для исчисления амортизации способом уменьшаемого остатка берется остаточная стоимость объекта. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта начисленной амортизации. То есть остаточная стоимость равна разности значения по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Помимо этого, в этом способе используется коэффициент ускорения, который организация устанавливает самостоятельно. Данный коэффициент предназначен для ускорения списания стоимости объекта посредством амортизации и, соответственно, возврата вложенных в приобретение ОС средств.

Из письма в редакцию:

"Наша организация планирует применить метод уменьшаемого остатка в отношении нескольких объектов основных средств:

Один объект (оборудование) мы намерены приобрести в декабре 2015 г.;

Второй объект (транспортное средство) приобретен в сентябре 2015 г.

Кроме того, у нас уже есть оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка.

В связи с этим возникли вопросы:

1. Как производится начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года?

2. Если объект принимают к учету не с начала отчетного (календарного) года, как правильно рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка в каждом отчетном году на протяжении периода эксплуатации объекта?

3. Как начисляют амортизацию в последнем году эксплуатации объекта?

4. Возможен ли пересмотр коэффициента ускорения на протяжении периода эксплуатации объекта и с какого момента?

Инна Сергеевна, бухгалтер"

Общее правило

При методе уменьшаемого остатка нужно рассчитать:

Норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения от 1 до 2,5 раза, который установила организация;

Годовую сумму начисленной амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации (п. 42 Инструкции № 37/18/6 *).

_______________________

* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Теперь перейдем к конкретным вопросам.

Если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года

В случае с приобретением оборудования в декабре 2015 г. начало начисления амортизации совпадет с началом отчетного года и начнется с января 2016 г.

Предположим, что первоначальная стоимость оборудования составит 150 млн. руб., срок полезного использования - 5 лет. Организация приняла решение о применении метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.

Годовая норма амортизационных отчислений в таком случае составит 40 % ((1 / 5 лет × 100 %) × 2 = 20 % × 2).

Примечание. Здесь и далее в примерах указаны годовые суммы амортизационных отчислений. Амортизацию надо начислять ежемесячно равными долями.

Соответственно при методе уменьшаемого остатка:

В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн. руб. (150 × 40 %);

Во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости (за минусом суммы амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (60 млн. руб.)) и составит 36 млн. руб. (90 × 40 %);

В 3-й год эксплуатации амортизация составит 21,6 млн. руб. ((90 - 36) × 40 %);

В 4-й год эксплуатации амортизация составит 12,96 млн. руб. ((54 - 21,6) × 40 %);

В 5-й (последний) год эксплуатации следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).

Если начало начисления амортизации не совпадает с началом отчетного (календарного) года

В случае с транспортным средством, которое приобретено в сентябре, момент начала начисления амортизации не совпадает с началом календарного года и начинается с октября 2015 г.

При этом возникает вопрос: в какой момент нужно рассчитывать остаточную

(недоамортизированную) стоимость - на начало каждого календарного года (на 1 января 2016, 2017 гг. и т.д.) или на 1 октября каждого отчетного года?

Напомню, что норму амортизации (годовая, месячная) рассчитывают в момент принятия решения о применении метода уменьшаемого остатка. Она может оставаться неизменной в последующие годы использования объекта (п. 42, приложение 2 к Инструкции № 37/18/6). Но даже при неизменной норме начисления амортизации недоамортизированную (остаточную) стоимость объекта определяют в обязательном порядке на начало каждого отчетного (календарного) года , и именно она выступает в качестве амортизируемой стоимости на протяжении следующего отчетного (календарного) года.

Предположим, что транспортное средство, которое приобретено в сентябре 2015 г., имеет первоначальную стоимость 100 млн. руб., срок полезного использования составляет 5 лет, применяется коэффициент ускорения 2, годовая норма амортизационных отчислений составляет 40 %. Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, то амортизация будет начисляться с октября 2015 г. по сентябрь 2020 г.

В этом случае расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка будет следующим:

Поскольку полный год эксплуатации объекта не совпадает в данном случае с календарным годом, в первый календарный год эксплуатации объекта амортизация будет начислена только за 3 месяца, оставшихся до конца отчетного (календарного) года (с октября по декабрь 2015 г.), и составит 10 млн. руб. (100 млн. руб. × 40 % / 12 × 3);

На начало 2016 г. остаточная стоимость составит 90 млн. руб. (100 - 10).

При этом норму амортизации не пересматривают (равна 40 %).

Сумма амортизации, начисленная за 2016 г. (январь - декабрь), будет равна 36 млн. руб. (90 × 40 %);

На начало 2017 г. остаточная стоимость составит 54 млн. руб. (90 - 36).

Сумма амортизации, начисленная за 2017 г. (январь - декабрь), будет равна 21,6 млн. руб. (54 × 40 %);

На начало 2018 г. остаточная стоимость составит 32,4 млн. руб. (54 - 21,6).

Сумма амортизации, начисленная за 2018 г. (январь - декабрь), будет равна 12,96 млн. руб. (32,4 × 40 %);

На начало 2019 г. остаточная стоимость составит 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).

Сумма амортизации, начисленная за 2019 г. (январь - декабрь), будет равна 7,78 млн. руб. (19,44 × 40 %);

На начало 2020 г. остаточная стоимость составит 11,66 млн. руб. (19,44 - 7,78).

Эту остаточную стоимость с целью завершения амортизации необходимо распределить на оставшиеся месяцы срока полезного использования - 9 месяцев (январь - сентябрь 2020 г.). Месячная сумма амортизации составит 1,296 млн. руб. (11,66 / 9).

Начисление амортизации в последнем году срока полезного использования

Может возникнуть вопрос: правильно ли будет на начало последнего отчетного года определить недоамортизированную стоимость и распределить ее на оставшиеся месяцы срока полезного использования? Или недоамортизированная часть стоимости подлежит включению в затраты на производство (расходы на реализацию) в полном объеме в последнем месяце?

Амортизацию по объектам основных средств начисляют ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или их выбытия (п. 32 Инструкции № 37/18/6). На основании этого организация должна обеспечить начисление амортизации в полном объеме (в размере амортизируемой стоимости) |*| .

В числе функций комиссии по проведению амортизационной политики организации предусмотрен не только выбор коэффициента ускорения при принятии метода уменьшаемого остатка, но и его пересмотр (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

Хотя Инструкция № 37/18/6 не определяет конкретные случаи возможного пересмотра коэффициента ускорения при применении метода уменьшаемого остатка, в данном случае возможно руководствоваться нормами о допустимых случаях пересмотра сроков полезного использования, методов начисления амортизации (пп. 24, 37 Инструкции № 37/18/6).

То есть в течение отчетного года пересмотр коэффициента возможен в случаях:

Завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;

Изменения условий эксплуатации объекта;

Непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.

С начала отчетного года пересмотр также возможен как при проведении переоценки с привлечением оценщика, так и независимо от изменения условий эксплуатации, стоимости объекта и т.п. При этом обратите внимание, что возможность любых изменений порядка начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике организации.

Как следует из вопроса, в Вашей организации уже учтено оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка. Предположим, что коэффициент ускорения выбран равным 2, первоначальная стоимость оборудования составляет 90 млн. руб., срок полезного использования - 6 лет. Срок фактической эксплуатации до 1 января 2016 г. составит 2 года, сумма начисленной амортизации до 1 января 2016 г. - 30 млн. руб.

Если организация примет решение о пересмотре коэффициента ускорения с 1 января 2016 г., снизив его с 2 до 1,5, нужно будет рассчитать новую норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования. В таком случае этот срок составит 4 года (6 - 2), а новая годовая норма амортизации - 37,5 % (1 / 4 ×100 % × 1,5).

Расчет амортизации с 1 января 2016 г. нужно будет производить исходя из остаточной (недоамортизированной) стоимости, которая на 1 января 2016 г. составит 60 млн. руб. (90 - 30).
В 2016 г. (3-й год начисления амортизации) амортизация составит 22,5 млн. руб. ((90 - 30) × 37,5 % = 60 млн. руб. × 37,5 %).

В 2017 г. (4-й год начисления амортизации) амортизация будет равна 14,06 млн. руб. ((60 - 22,5) × 37,5 % = 37,5 × 37,5 %).

В 2018 г. (5-й год начисления амортизации) амортизация составит 8,79 млн. руб. ((37,5 - 14,06) × 37,5 % = 23,44 × 37,5 %).

В 2019 г. (последний год начисления амортизации) следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 14,65 млн. руб. (23,44 - 8,79) |*| .

* Информация об инструментах оптимизации амортизационных отчислений, в т.ч. применении коэффициента ускорения , доступна всем на портале сайт

Надеюсь, Вы получили ответы на все вопросы.

От редакции:

Материал согласован с Ириной Толкун, экспертом в области амортизационной политики.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.

Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации основных средств

Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Формула для расчета линейного метода начисления амортизации основных средств

А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%

Пример расчета амортизации линейным способом

Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

Формула для расчета метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,

Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.

Норма А.=100% / срок полезного использования.

Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:

А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

Видео-урок. Методы начисления амортизации основных средств организации

В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Формула для расчета по списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования

Годовая амортизация рассчитывается по формуле:

А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета по методу списания стоимости пропорционально объему продукции

А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Пример расчета

Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.

Находим соотношение:

первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.

Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.

Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - когда он применяется? Как с его помощью рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете? В статье приводится понятный и доступный расчет, проиллюстрированный примерами.

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации - это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» . Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000: 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875: 12 = 4 406,25 руб.

100% : 8 = 12,5%,

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1-3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка - пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. - 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. - 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?» .

Итоги

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.